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税务筹划、合理避税两大模式

时间:2021-11-11 16:30 阅读:278 来源:互联网

当前,税务筹划已成为大部分企业日常经营活动中不可或缺的减税降费手段。但社会上部分人士对税务筹划存在明显误区,认为税务筹划是不合理的避税手段,甚至就是偷税漏税,这无疑误解了税务筹划的本意。

税务筹划的本意是指纳税人为实现经济利益最大化目的,对涉税业务进行整体策划,通过法律赋予的自由交易权利和一些节税资源,在合理范围内通过改变经营模式、公司组织形式、纳税模式等来降低税费,实现税负最低化、利润最大化的目的。

可见,税务筹划与纳税人不尊重法律法规的逃税、漏税行为有着本质上的区别,税务筹划严格限定在符合国家有关法律法规的框架内,不是单纯为了降低税负而盲目节税,而是整合公司能够合理利用的资源,完善优化纳税环节,合理利用节税工具,进而达成交易目的,实现合理合法节税。

在符合市场监管规定和财税流程等前提下,综合来看,当前我国企业税务筹划主要有两种模式,分别是运用“节税工具”和开展“业务筹划”,两种模式各有侧重,在形式、力度和流程方面也有不同表现,但均可以实现节税降费的目的。

第一种模式:节税工具

“节税工具”指的是运用税法中固有的起征点、减免税额度、抵税返税、优惠税率、递延纳税等优惠政策,在不违背税法立法精神的前提下,达到减少税负的目的。

任何税务筹划行为的产生,根本原因都在于企业追求经济利益,节税工具便是国家为推动某些地区如中西部地区加快发展,或者推动某类型企业缓解经营压力而出台的正规税收优惠政策,有利于激发重点行业和地区发展动能。在自身经济利益最大化原则下,我国许多企业将办公地点开设或迁移到经济特区、自贸试验区、自由贸易港、开发区等,主要原因便是此类地区节税工具种类较多,纳税额度较少。

比如市场知名度较高的霍尔果斯综合保税区,其于2020年9月批准设立,由原中哈霍尔果斯国际边境合作中心中方配套区整合优化而来,主要功能便是保税加工、保税物流、保税服务等。立足于综合保税区作为特殊海关监管区的优惠政策,充分利用“课税对象”和“适用税率”两方面优势,霍尔果斯综合保税区成功吸引了食品加工、黄金首饰加工、裘皮服装加工、中医药产业、跨境电商及保税物流等领域的重大项目相继落地。

“课税对象”和“适用税率”两方面优势中的“课税对象”优势,是指纳税人在税率既定的背景下,将课税对象范围变窄,由此计税依据变小,缴税额度也会随之降低。因此,企业若想减轻税负,可以转变企业经营内容,变更纳税事项,使自身的“课税对象”变窄,无须再缴纳某项税种。比如,在缴纳营业税时,纳税人可以尽可能多地增加可扣除额度,由此实现销售收入一项额度变小,进而达到课税范围缩窄的目的。

除课税对象外,企业税务筹划更多的是利用税率上的差别,即“适用税率”实现合理避税。税制中税种众多,不同税种的税率不同,即使同一税种下也有不同税目,存在税率上的差异。我们都知道,霍尔果斯位于“一带一路”建设重要领域,是连接亚洲和中东、欧洲的关键口岸城市。为推动“一带一路”建设,霍尔果斯很早就被授权经济特区,根据《国务院关于支持喀什霍尔果斯经济开发区建设的若干意见》,明确2011年至2015年,中央财政对经济开发区建设每年给予一定数额的补助;2010年至2020年,免征5年企业所得税,同时还有一系列其他优惠政策。据此,霍尔果斯新注册公司可享受5年内企业所得税25%全免。

再比如,我国某些地方规定,小微企业年纳税所得额不超过100万的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。而对于设在经济开发区、经济特区、高新技术开发区等区域的纳税人,可以享受更多优惠,因为特区企业和内地企业在企业所得税上有15%和33%的税率差别,这给利用税率优惠进行税务筹划的企业创造了红利。

除上述“课税对象”和“适用税率”外,税务筹划还可以利用起征点的高低不同来合理避税。此外,还可以选择全额累进税率和超额累进税率缴纳税款,模式不同会带来不同的税额。值得注意的是,有些地区为吸引企业注册,还会动用税收返还、抵免等税收优惠。上述种种税收优惠政策,都会增加公司进行税务筹划的空间。

第二种模式:业务筹划

“业务筹划”是通过对涉税业务进行策划,使纳税人在既定的框架内,对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行事先规划安排,最终达到节约税款的目的。
    
比如,李某打算和两位朋友合开一家咖啡店,从减少税收的角度来看,是选择合伙制还是选择有限责任公司制?我们假设,咖啡店的年盈利预估为180000元,工资每人每月为1600元,在合伙制下,最终的税收负担率为23.75%,而在有限责任公司制下,税收负担率将超过50%。所以,在李某进行税务筹划时,选择合伙制会帮助他最大化压降税收成本。
    
再比如,企业发放年终奖,是选择一次性发放还是分批发放才能减少个税?公司为员工提供福利住房但减少工资,或者增加工资但不提供福利住房,哪种模式下员工缴纳的个税会更少?某大企业承包小企业,是继续使用原有的企业营业执照,还是变更为个体工商户?上述这些情况都是税务筹划中的“业务筹划”方面,选择不同的战略模式、经营活动、投资行为,会导致不同的节税效果。

税务转嫁:更隐蔽的避税方式

在税务筹划中,有些企业为间接降低税负成本,会选择更加隐蔽的方式来达成目的,那就是税负转嫁。

所谓税负转嫁,是指纳税人为了减轻税收负担,通过调整生产经营链条,实现价格调整和变动,最终将税负转嫁给他人的经济行为。比如,以消费品为例,在商品销售过程中,纳税人为增加收入、减少税负,故意提高销售价格或者压低购进价格,最终将税负变相转移给消费者或供应商。

税负转嫁这种避税行为有其固有特点,首先,其是纳税人的主观行为,是纳税人主动参与定价过程,而不是由商品价格变动导致的被动无奈选择;其次,税负转嫁改变的只是最终纳税人,而不是税负本身,税负的额度不会因此增加或减少;最后,实现税负转嫁是有条件的,那就是纳税人的市场定价权,如果纳税人是商家,而当前是卖方市场,那么纳税人实现税负转嫁就相对容易。

总之,税务筹划与偷税漏税是两个完全不同的概念,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,才构成偷税漏税。而税收筹划是企业在纳税义务发生前,通过事先的设计和安排而合理规避部分纳税义务,以合法的手段和方式达到纳税人减少缴纳税款的目的,并不违反税法。企业有必要了解合理避税的基本知识,视自身需求合理使用税务筹划,才能守住合理的利润。

最后应提醒的是,税务筹划具有很强的专业性,其选择和安排都是围绕着企业的财务管理进行,这就需要公司具备税收管理的相应条件,必须具有熟悉相关税收规定及要求且专职从事税务筹划的工作人员,税务筹划人员必须准确掌握有关的法律法规,精通财务、税务、会计制度,避免因为税务知识的盲点,导致企业多缴税或被税务局罚款。

同时,国家的税收政策也不是一成不变的,当国家税收优惠政策调整时,税务筹划人员必须精准掌握最新口径和要求,避免因为政策知识更新不及时,导致由税务筹划扭曲变形为偷税漏税,给企业造成不必要的损失。

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